การหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการตัดรายจ่ายค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชี

เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการตัดรายจ่ายค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชี

ข้อเท็จจริง

บริษัทฯ ได้หารือว่า บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการผลิตโรลเลอร์ ซึ่งในการผลิตโรลเลอร์ บริษัทฯ

จำเป็นต้องขออาศัยและใช้เทคโนโลยีการผลิตของบริษัท A จำกัด ประเทศญี่ปุ่น บริษัทฯ จึงได้ทำ

สัญญาการให้คำแนะนำทางด้านเทคนิคในการผลิตกับบริษัท A ประเทศญี่ปุ่น เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2538

และบริษัทฯ ต้องชำระค่าธรรมเนียมทางเทคนิคให้แก่บริษัท A ประเทศญี่ปุ่น คิดเป็นเงินไทยทั้งสิ้น

19,262,671.06 บาท โดยบริษัทฯ ได้ลงบัญชีเป็นค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชี ตามย่อหน้าที่

17 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 14 เรื่อง การบัญชีสำหรับการวิจัยและพัฒนา เนื่องจากบริษัทฯ

เห็นว่า ค่าธรรมเนียมดังกล่าวเป็นต้นทุนการได้มาซึ่งสิทธิในกรรมวิธีการผลิต ซึ่งไม่จำกัดอายุการใช้ จึง

คำนวณหักค่าเสื่อมราคาในอัตราร้อยละ 10 ต่อปี ตามมาตรา 4(4) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่

145) พ.ศ.2527

ต่อมาบริษัทฯ ได้หยุดการผลิตโรลเลอร์ เนื่องจากเหตุผลความจำเป็นทางธุรกิจที่ไม่สมควรจะ

ทำการผลิตต่อไป เป็นการไม่คุ้มค่าทางธุรกิจ เครื่องจักรที่ใช้ในสายการผลิตโรลเลอร์ดังกล่าว บริษัทฯ

ก็ได้จำหน่ายไปยังต่างประเทศแล้ว เพราะไม่สามารถจำหน่ายในประเทศไทย การผลิตดังกล่าวจึงได้ยุติ

ลงอย่างสิ้นเชิง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2543

อนึ่ง ปรากฏว่า ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี 30 มิถุนายน 2542 บริษัทฯ มีค่าธรรมเนียม

ทางเทคนิคที่ตั้งไว้ในบัญชีรอตัดจ่ายจำนวน 13,483,869.70 บาท ซึ่งบริษัทฯ เห็นว่าต้นทุนการได้มาซึ่ง

สิทธิในกรรมวิธีการผลิตดังกล่าวเป็นทรัพย์สินไม่มีรูปร่าง เมื่อเลิกการผลิตสินค้าดังกล่าว จึงไม่มีค่า

เหลืออยู่ ณ วันที่ 31 มีนาคม 2543 (บริษัทฯ ได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากรให้เปลี่ยนแปลง

รอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดเป็น 31 มีนาคม ของทุกปี โดยรอบระยะเวลาบัญชีแรกเริ่มต้นและสิ้นสุดวันที่ 1

กรกฎาคม 2542 - 31 มีนาคม 2543) ด้วยเหตุว่าการผลิตได้ยุติลงโดยสิ้นเชิง และไม่มีโอกาสที่จะ

กลับมาผลิตอีก

จึงขอทราบว่า บริษัทฯ จะตัดรายจ่ายค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชีที่คงเหลืออยู่เป็น

รายจ่ายทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 มีนาคม 2543 ได้หรือไม่

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น ถือว่าอายุการใช้คำแนะนำทางด้านเทคนิครอการตัดบัญชีที่คงเหลือ

อยู่ไม่ก่อให้เกิดประโยชน์ในการผลิตสินค้าโรลเลอร์อีกต่อไป บริษัทฯ จึงมีสิทธิตัดบัญชีรายจ่าย

ค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชีที่คงเหลืออยู่เป็นรายจ่ายทั้งจำนวนได้ในรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด

31 มีนาคม 2543 ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ทวิ (2) และมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร

อย่างไรก็ดี หากปรากฏข้อเท็จจริงว่า บริษัทฯ ไม่ได้ขายเครื่องจักรดังกล่าวไป แต่นำไปใช้

ในแผนกการผลิตเครื่องมือแพทย์ และนำกลับมาผลิตสินค้าโรลเลอร์อีก บริษัทฯ ไม่มีสิทธินำรายจ่าย

ค่าธรรมเนียมทางเทคนิครอการตัดบัญชีที่คงเหลืออยู่ตัดเป็นรายจ่ายทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด

วันที่ 31 มีนาคม 2543 ต้องห้ามตามมาตรา 65 ทวิ (2) และมาตรา 65 ตรี (5) แห่ง

ประมวลรัษฎากร

ที่มา: