เงินได้ที่ได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีบำเหน็จตกทอด
เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีบำเหน็จตกทอดข้อเท็จจริง1. นาย ก. ลูกจ้างประจำ สำนักงานเทศบาล พ้นจากราชการเมื่อวันที่ 10 ตุลาคม 2546 ด้วยเหตุถึงแก่ความตาย และได้รับเงินบำเหน็จจำนวน 282,600.- บาท ถูกหักภาษีเงินได้ ณ จ่าย จำนวน 3,040.- บาท ตามหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 13 มกราคม 2547 นาง ข. ภรรยาโดยชอบด้วยกฎหมาย ได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษี (ค.10) โดยให้เหตุผลว่า เงินได้ พึงประเมินดังกล่าวเป็นเงินบำเหน็จตกทอด จึงได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษี เงินได้ ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร 2.นาย ค. พนักงานเทศบาลสำนักงานเทศบาล พ้นจากราชการเมื่อวันที่ 28 กันยายน 2546 ด้วยเหตุถึงแก่ความตาย และได้รับเงินบำเหน็จจำนวน 314,600.- บาท ถูกหักภาษีเงินได้ ณ จ่าย จำนวน 4,541.- บาท ตามหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 24 พฤศจิกายน 2546 นาง ง. ภรรยาโดยชอบด้วยกฎหมาย ได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษี (ค.10) โดยให้เหตุผลว่า เงินได้พึงประเมินดังกล่าวเป็นเงินบำเหน็จตกทอด จึงได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษี เงินได้ ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวล กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 40(1) มาตรา 42(12)แนววินิจฉัย1. นาย ก. ลูกจ้างประจำสำนักงานเทศบาล มิใช่ลูกจ้างประจำตามระเบียบกระทรวงการคลัง ว่าด้วยบำเหน็จลูกจ้าง พ.ศ. 2519 กรณีนายประกอบฯ ถึงแก่ความตายในระหว่าง รับราชการ เงินบำเหน็จที่สำนักงานเทศบาลจ่ายให้แก่ทายาทของนายประกอบฯ ไม่เป็นเงินมรดกของผู้ตายเพราะมิใช่ทรัพย์สินที่ผู้ตายมีอยู่ขณะที่ถึงแก่ความตาย แต่เงินบำเหน็จนี้เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ทายาทของผู้ตาย มีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการเงินได้พึงประเมินดังกล่าวของผู้ตาย ตามมาตรา 57 ทวิ วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร 2. นาย ค. พนักงานเทศบาลสำนักงานเทศบาล มิใช่ข้าราชการหรือข้าราชการ พลเรือน ตามความหมายในพระราชบัญญัติบำเหน็จบำนาญข้าราชการ พ.ศ. 2494 และพระราชบัญญัติระเบียบข้าราชการพลเรือน พ.ศ. 2535 เงินบำเหน็จที่ได้รับจึงไม่เข้าลักษณะเป็นบำเหน็จตกทอด อันจะได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร เพราะบำเหน็จตกทอดอันจะได้รับยกเว้นตามมาตรานี้ ผู้ถึงแก่ความตายจะต้องเป็นข้าราชการและ เป็นการจ่ายให้ตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ หรือระเบียบกระทรวงการคลังว่าด้วยการขอรับและจ่ายบำเหน็จบำนาญข้าราชการเท่านั้น เงินบำเหน็จที่สำนักงานเทศบาลจ่ายให้แก่ทายาทของนาย ค. เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน ถือเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ทายาทของผู้ตายมีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการเงินได้พึงประเมินดังกล่าวของผู้ตาย ตามมาตรา 57 ทวิ วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706/1627 ลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2548 |