เกณฑ์การรับรู้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการเรียกเก็บเงินประกันการให้บริการโทรศัพท์

เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการเรียกเก็บเงินประกันการให้บริการโทรศัพท์

ข้อเท็จจริง

บริษัทฯ ได้เข้าทำสัญญาเป็นผู้รับดำเนินธุรกิจการให้บริการวิทยุคมนาคมระบบเซลลูล่า

WorldPhone 800 Mhz และระบบเซลลูล่า WorldPhone 1800 Digital จากการสื่อสารแห่ง

ประเทศไทย (กสท.)

ในการให้บริการผู้ใช้บริการจะเป็นผู้ชำระค่าลงทะเบียนการใช้โทรศัพท์ ค่าบริการโทรศัพท์

ค่าเช่าเลขหมายโทรศัพท์ ค่าธรรมเนียม ค่าประกันการใช้บริการ โดย

1. ค่าลงทะเบียนการใช้โทรศัพท์ หรือค่าธรรมเนียมการขอเลขหมาย โดยบริษัทฯ จะ

เรียกเก็บจากผู้ใช้บริการ 1,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 100 บาท โดยเรียกเก็บครั้งแรกครั้งเดียว และ

ไม่มีการคืนเงินดังกล่าวให้กับผู้ใช้บริการไม่ว่ากรณีใด ๆ ทั้งสิ้น

2. ค่าเช่าเลขหมายโทรศัพท์ บริษัทฯ จะเรียกเก็บจากผู้ใช้บริการรายเดือน ๆ ละ 500

บาท

3. ค่าบริการโทรศัพท์ ซึ่งผู้ใช้บริการจะต่อผ่านชุมสายของบริษัทฯ ตามอัตราที่บริษัทฯ

กำหนด

4. ค่าประกันการใช้บริการ 3,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 300 บาท ซึ่งบริษัทฯ จะคืนให้

เมื่อสัญญาการใช้บริการสิ้นสุด และผู้ใช้บริการไม่มีหนี้ค้างชำระ

ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.73/2541 ฯ บริษัทฯ ขอทราบว่า ค่าประกันการใช้

บริการตามรายละเอียดข้างต้น จะถือเป็นเงินได้นิติบุคคล และจะต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือไม่

อย่างไร

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น เงินประกันการใช้บริการโทรศัพท์ที่บริษัทฯ เรียกเก็บหมายเลข

ละ 3,000 บาท และจะคืนให้ผู้ใช้บริการเมื่อสัญญาสิ้นสุดลงดังกล่าว ไม่ถือเป็นรายได้ที่เรียกเก็บใน

ลักษณะเป็นเงินก้อนเพื่อตอบแทนการให้บริการตามข้อ 2 (1) (ก) แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.

73/2541 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า

เงินประกัน เงินมัดจำ หรือเงินจอง ลงวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2541 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.74/2541 ฯ ลงวันที่ 28 กรกฎาคม พ.ศ. 2541 เงินประกันจำนวน 3,000

บาท ข้างต้น จึงไม่ถือเป็นรายได้ในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทฯ ผู้ให้บริการ

ดังนั้น บริษัทผู้จ่ายเงินประกัน จึงไม่มีสิทธินำเงินประกันดังกล่าวมาถือเป็นรายจ่ายใน

การคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และเมื่อจ่ายเงินประกันก็ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้

ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด

ที่มา: