เกณฑ์การรับรู้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืม
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมข้อเท็จจริงบริษัท ซ. จำกัด ได้รับการส่งเสริมการลงทุนยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับกำไรสุทธิ ที่ได้รับจากการประกอบกิจการผลิตและส่งออกอะไหล่ชิ้นส่วนนาฬิกาเพียงอย่างเดียว ในช่วง ระยะเวลาดังกล่าวบริษัทฯ ได้กู้ยืมเงินมาเพื่อซื้อทรัพย์สิน เครื่องจักรรวมทั้งนำไปเป็นเงินหมุนเวียน ปัจจุบันสิทธิประโยชน์จากการส่งเสริมการลงทุนได้หมดลงแล้ว แต่บริษัทฯ ยังคงมีภาระรายจ่าย ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมของกิจการผลิตและส่งออกอะไหล่ชิ้นส่วนนาฬิกาอยู่ เนื่องจากบริษัทฯ ยังไม่ได้ชำระ คืนเงินกู้ยืม ในปี 2540 บริษัทฯ ได้เริ่มดำเนินธุรกิจผลิตและส่งออกอุปกรณ์คอมพิวเตอร์ซึ่งเป็นกิจการ ที่บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนต่อมาบริษัทฯ กู้ยืมเงินเพิ่มเติมสำหรับการประกอบธุรกิจดังกล่าว ดังนั้น การประกอบกิจการของบริษัทฯ จึงมีทั้งกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้และกิจการที่ไม่ได้รับ ยกเว้นภาษีเงินได้ ในการประกอบกิจการบริษัทฯ มีรายจ่ายในการขายและบริหารทั่วไปที่เกิดขึ้นร่วมกัน สำหรับกิจการทั้ง 2 ประเภท บริษัทฯ จะเฉลี่ยรายจ่ายอย่างใด กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 65แนววินิจฉัยบริษัทฯ จะต้องเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามส่วนของรายได้ของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษี เงินได้นิติบุคคลและกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี เว้นแต่การคำนวณเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามวิธีการที่บริษัทฯถือปฏิบัติเป็นวิธีการเฉลี่ย รายจ่ายตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป บริษัทฯ มีสิทธิเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามที่บริษัทฯ ถือปฏิบัติได้ ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706/648 ลงวันที่ 29 มกราคม 2549 |