เกณฑ์การรับรู้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายจ่ายค่านายหน้าซึ่งเกิดจากรายได้เบี้ยประกันภัยรับล่วงหน้า
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายจ่ายค่านายหน้าซึ่งเกิดจากรายได้เบี้ยประกันภัยรับล่วงหน้าข้อเท็จจริงบริษัทฯ ซึ่งประกอบกิจการประกันวินาศภัย ปรากฏว่า บริษัทฯ ได้ออกกรมธรรม์ประกันภัย อายุความคุ้มครองเกินกว่า 1 ปี และเรียกเก็บค่าเบี้ยประกันภัยรับล่วงหน้าชำระครั้งเดียว แต่มีผลคุ้มครองไปตลอดอายุกรมธรรม์ บริษัทฯ ได้บันทึกรับรู้รายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลโดยวิธีเฉลี่ยค่าเบี้ยประกันภัยตามอายุความคุ้มครองเป็นรายปี ซึ่งระบุไว้ในตารางการคำนวณเบี้ยประกันภัยในกรมธรรม์ประกันภัย ส่วนการบันทึกรับรู้รายจ่ายค่านายหน้า ค่าจ้าง และค่าบำเหน็จที่เกี่ยวกับกรมธรรม์ประกันภัยดังกล่าว บริษัทฯ ได้บันทึกรับรู้รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลทั้งจำนวนในปีที่ได้รับชำระค่าเบี้ยประกันภัย บริษัทฯ จึงหารือว่าการบันทึกรับรู้รายจ่ายดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากรแนววินิจฉัยกรณีบริษัทฯ ซึ่งประกอบกิจการประกันวินาศภัยได้ออกกรมธรรม์ประกันภัย อายุความคุ้มครองเกินกว่า 1 ปี โดยเรียกเก็บค่าเบี้ยประกันภัยรับล่วงหน้าชำระครั้งเดียวแต่มีผลคุ้มครองไปตลอดอายุกรมธรรม์ เมื่อบริษัทฯ บันทึกรับรู้รายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยวิธีเฉลี่ยค่าเบี้ยประกันภัยตามอายุความคุ้มครองเป็นรายปี การบันทึกรับรู้รายจ่ายที่เกี่ยวข้องของบริษัทฯ ให้ปฏิบัติตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งกำหนดว่า การคำนวณรายได้และรายจ่ายให้ใช้เกณฑ์สิทธิ์ แต่ในทางปฏิบัติได้มีการนำวิธีการทางบัญชีที่รับรองโดยทั่วไปมาใช้ด้วย ซึ่งวิธีการทางบัญชีที่รับรองโดยทั่วไปในกรณีนี้จะบันทึกรับรู้รายจ่ายที่เกี่ยวข้องทั้งจำนวนในปีที่ได้รับชำระค่าเบี้ยประกันภัย หรือเฉลี่ยรายจ่ายตามส่วนของรายได้เป็นรายปีตามหลักการจับคู่รายจ่ายกับรายได้ ก็ได้ ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ 0706(กม.04)/1604 ลงวันที่ 01 มิถุนายน 2550 |