เกณฑ์การรับรู้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้ดอกเบี้ยรับและดอกเบี้ยจ่ายจากตราสารแสดงสิทธิในหนี้

เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้ดอกเบี้ยรับและดอกเบี้ยจ่ายจากตราสารแสดงสิทธิในหนี้

ข้อเท็จจริง

1. กรณีธนาคารฯ ซื้อพันธบัตร หุ้นกู้ หรือตั๋วเงินในมูลค่าที่ต่ำกว่าราคาตามหน้าตราสาร การรับรู้ รายได้ดอกเบี้ยเพื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ธนาคารฯ จะต้องรับรู้เป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชี ที่ตราสารนั้น ถึงกำหนดชำระดอกเบี้ย หรือธนาคารฯ จะต้องทยอยรับรู้เป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลา บัญชีตามอายุของตราสารดังกล่าว เช่นเดียวกับการรับรู้รายได้ตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

2. กรณีธนาคารฯ กู้ยืมเงินด้วยการขายหุ้นกู้หรือตั๋วเงินในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าหน้าตราสาร (Zero Coupon Bond/Bill) ธนาคารฯ จะต้องนำดอกเบี้ยที่จ่าย มาบันทึกเป็นรายจ่ายเพื่อการคำนวณ ภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีที่ตราสารนั้น ถึงกำหนดชำระตามเกณฑ์สิทธิ์ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร หรือธนาคารฯ จะต้องทยอยรับรู้เป็นรายจ่ายในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามอายุ ของตราสารดังกล่าว เช่นเดียวกับการรับรู้รายจ่ายตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

การรับรู้รายได้หรือรายจ่ายเพื่อประโยชน์ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับดอกเบี้ยที่ ธนาคารฯ จะได้รับมาหรือที่จะต้องจ่ายไปจากการให้กู้ยืมเงินหรือจากการกู้ยืมเงิน ธนาคารฯ จะต้องถือ ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์สิทธิ์ โดยต้องนำดอกเบี้ยมาบันทึกเป็นรายได้หรือรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชี ที่ดอกเบี้ยถึงกำหนดชำระ เว้นแต่รายได้ส่วนที่เป็นดอกเบี้ยสำหรับระยะเวลาหลังจากที่ได้ผิดนัดชำระ ติดต่อกันเป็นเวลาเกินสามเดือน ธนาคารฯ จะนำดอกเบี้ยส่วนนั้นมาคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลา บัญชีที่ได้รับชำระก็ได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิ์ในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ.2528

ที่มา: