อื่นๆ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลตอบแทนจากการให้สินเชื่อ
เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลตอบแทนจากการให้สินเชื่อข้อเท็จจริงธนาคารอิสลามแห่งประเทศไทยมีฐานะเป็นนิติบุคคล จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติธนาคาร อิสลามแห่งประเทศไทย พ.ศ. 2545 เป็นรูปแบบของธนาคารเฉพาะกิจ โดยดำเนินธุรกิจให้สินเชื่อไม่ ขัดกับหลักศาสนาแก่บุคคลและนิติบุคคลทั่วไป คิดผลตอบแทนในรูปกำไร เนื่องจากผลตอบแทนของธนาคาร เรียกไม่เหมือนธนาคารพาณิชย์ทั่วไป ธนาคารฯ จึงขอหารือปัญหาภาษีอากร ดังนี้ 1. บริการสินเชื่อที่ธนาคารฯ ให้แก่ลูกค้าตามหลัก BBA เพื่อการซื้อและก่อสร้างที่อยู่อาศัย โดยการให้สินเชื่อดังกล่าวมีการทำสัญญาซึ่งเรียกว่าสัญญาอำนวยสินเชื่อ และคิดผลตอบแทนจากการให้ สินเชื่อเรียกว่าผลกำไร (ไม่เรียกว่าดอกเบี้ย) รวมทั้งมีการบันทึกบัญชีรับ/จ่ายสินเชื่อเป็นเงินสด และ ออกใบเสร็จรับเงินกับหนังสือรับรองระบุเป็นเงินต้น ....... บาท ผลตอบแทน ....... บาท ธนาคารฯ หารือว่า การคิดผลตอบแทนจากการให้สินเชื่อดังกล่าวเกิดความไม่ชัดเจนว่า ผู้ขอสินเชื่อที่ เป็นบุคคลธรรมดานั้น สามารถนำผลตอบแทน (ผลกำไร) ที่ธนาคารคิดไปใช้ขอลดหย่อนในการคำนวณ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้หรือไม่ 2. การให้สินเชื่อ การเช่าซื้อสังหาริมทรัพย์ การเช่าสังหาริมทรัพย์ การขายเชื่อสินค้าและ วัตถุดิบ ผู้ขอสินเชื่อเป็นนิติบุคคล มีการชำระเงินต้นพร้อมกำไรซึ่งเรียกว่าผลตอบแทนซึ่งไม่ได้ระบุว่าเป็น ดอกเบี้ย นิติบุคคลดังกล่าวสามารถนำผลตอบแทนที่ทางธนาคารฯ คิดไปหักเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณ กำไรสุทธิได้หรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 47(1) (ซ) และมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากรแนววินิจฉัย1. กรณีธนาคารฯ ให้บริการสินเชื่อแก่ลูกค้าเพื่อการซื้อและก่อสร้างที่อยู่อาศัย และธนาคารฯ คิดผลตอบแทนจากการให้สินเชื่อเรียกว่าผลกำไร ในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ลูกค้าของ ธนาคารฯ มีสิทธินำผลกำไรดังกล่าวมาหักลดหย่อนและได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา หากเป็นไป ตามหลักเกณฑ์ตามมาตรา 47(1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2(53) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 23 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2509 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 226 (พ.ศ. 2543)ฯ ลงวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 2. บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่ต้องเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องคำนวณกำไรสุทธิตามเงื่อนไขใน มาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร หากเงินผลตอบแทนที่บริษัทหรือ ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จ่ายให้ธนาคารฯ ไม่เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี แห่ง ประมวลรัษฎากร บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลดังกล่าวมีสิทธินำรายจ่ายดังกล่าวไปถือเป็นรายจ่ายใน การคำนวณกำไรสุทธิได้ ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706/6464 ลงวันที่ 20 ตุลาคม 2547 |