ส่งเสริมการขาย ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการแถมสินค้าเพื่อส่งเสริมการขาย
เรื่อง ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการแถมสินค้าเพื่อส่งเสริมการขายข้อเท็จจริงบริษัท อ. เป็นผู้นำเข้ายารักษาสัตว์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้ขายสินค้าให้ ผู้แทนจำหน่ายในประเทศ โดยผู้แทนจำหน่ายจะนำสินค้าไปขายต่อให้กับลูกค้าซึ่งเป็นผู้บริโภคอีกทอดหนึ่ง บริษัทฯ ต้องการส่งเสริมการขายโดยแถมสินค้าให้ทันทีที่ขายให้กับผู้แทนจำหน่าย และจะแจกสินค้าไปยัง ผู้บริโภคโดยตรง บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. สินค้าที่แถมทันทีที่ขายและระบุไว้ในใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่ายจะต้องหัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ 2. สินค้าที่แถมมีจำนวนมากกว่าสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ซื้อ 10 หน่วย แถม 20 หน่วย 3. สินค้าที่แถมเป็นสินค้าคนละชนิดกับสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ขายสินค้า ก แถมสินค้า ข 4. สินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หรือไม่ 5. ต้นทุนสินค้าที่แถมตาม 1-3 และสินค้าที่แจกตาม 4 บริษัทฯ จะถือเป็นต้นทุนในการคำนวณ ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ, มาตรา 79(4), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ, มาตรา 65 ตรีแนววินิจฉัย1. กรณีบริษัทฯ แถมสินค้าให้ผู้แทนจำหน่ายในทันทีที่ขาย โดยระบุสินค้าที่แถมไว้ใน ใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่าย กรณีดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจาก มูลค่าสินค้าที่แถมให้ผู้แทนจำหน่าย และกรณีการแจกสินค้าให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย บริษัทฯ และผู้แทนจำหน่ายไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากมูลค่าสินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคแต่ อย่างใด ทั้งนี้ ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่ง แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2. กรณีการผลิตสินค้าขายและมีการแถมสินค้านั้นให้แก่ผู้ซื้อ อันเป็นวิธีปฏิบัติทางการค้าที่ ผู้ประกอบการขายสินค้าใช้เป็นการทั่วไป เช่น ลูกค้าซื้อสินค้า 10 ชิ้นแถมให้ 1 ชิ้น การแถมสินค้า เช่นนั้นเป็นการขายโดยตรง โดยรวมราคาขายอยู่ในราคาสินค้าตามปกติอยู่แล้ว สินค้าที่แถมไม่ต้องนำ มารวมเป็นเงินได้เพื่อคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลประกอบกับหลักเกณฑ์การคำนวณ ฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น มูลค่าของสินค้าที่แถมพร้อมกับการขายสินค้า ไม่ว่าสินค้าที่แถมจะ เป็นสินค้าประเภทและชนิดเดียวกับสินค้าที่ขายหรือไม่ โดยมูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ ขายสินค้าที่แถมดังกล่าวไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตาม มาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น กรณีบริษัทฯ แถมสินค้า อันเป็นวิธีปฏิบัติตามประเพณี ทางการค้าทั่วไป โดยสินค้าที่แถมอาจเป็นคนละชนิดกับสินค้าที่ขายและมิได้มี มูลค่ามากกว่าสินค้าที่ขายนั้น บริษัทฯ ย่อมกระทำได้ 3. ต้นทุนของสินค้าที่แถมและสินค้าที่แจก ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0811/2631 ลงวันที่ 28 มีนาคม 2545 |