ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกิน 5 ปี ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีนำส่วนเกินทุนมาหักออกจากผลขาดทุนสะสมทางบัญชี
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีนำส่วนเกินทุนมาหักออกจากผลขาดทุนสะสมทางบัญชีข้อเท็จจริงกรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายน้ำมันหล่อลื่น บริษัทฯ มีทุนจดทะเบียน 882.35 ล้านบาท เรียกชำระแล้ว 880.35 ล้านบาท และมีผลขาดทุนสะสมจากการดำเนินงานจำนวน 2,795.40 ล้านบาท บริษัทฯ มีส่วนเกินมูลค่าหุ้นที่เกิดจากการจำหน่ายหุ้นให้กับผู้ถือหุ้น (ส่วนเกินทุน) จำนวน 3,326.52 ล้านบาท ดังนั้น เมื่อทำการปรับปรุงบัญชียอดสุทธิ (ส่วนเกินทุน)ของผู้ถือหุ้นที่ปรากฏ ในงบการเงินของบริษัทฯ จึงยังมียอดสุทธิเป็นบวกจำนวน 1,411.47 ล้านบาท บริษัทฯ จึงหารือว่า จำนวนเงินส่วนต่างในมูลค่าหุ้นของผู้ถือหุ้นที่นำไปหักจากผลขาดทุนสะสมจำนวน 2,795.40 ล้านบาท ดังกล่าว ยังไม่ถือเป็นเงินได้ที่จะต้องนำมาคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่ง ประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 65 ตรี (12)แนววินิจฉัย1. เนื่องจากเงินส่วนเกินมูลค่าหุ้นเป็นรายการประเภทเดียวกันกับทุนของกิจการ การนำเงิน ส่วนเกินมูลค่าหุ้นไปชดเชยผลขาดทุนสะสมทางบัญชีมิได้เป็นการก่อให้เกิดรายได้แก่บริษัทฯ กรณีจึงไม่อยู่ ในบังคับต้องเสียภาษีแต่อย่างใด 2. แม้บริษัทฯ จะได้นำเงินส่วนเกินมูลค่าหุ้นมาหักชดเชยผลขาดทุนสะสมทางบัญชีของบริษัทฯ บริษัทฯ ยังคงมีสิทธิใช้ผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปัจจุบันซึ่งยังคงมีอยู่จริงก่อน การนำเงินส่วนเกินมูลค่าหุ้นมาหักผลขาดทุน ไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706(กม.03)/39 ลงวันที่ 15 ตุลาคม 2545 |