ฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประนอมหนี้โดยการลดหนี้
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประนอมหนี้โดยการลดหนี้ข้อเท็จจริงบริษัทฯ ได้ทำสัญญาว่าจ้างผู้รับเหมาให้ดำเนินการติดตั้งและวางระบบโทรศัพท์ โดยมี เงื่อนไขการชำระเงินตามที่ระบุในสัญญา ปัจจุบันงานก่อสร้างเสร็จเรียบร้อย และมีการออกใบแจ้งหนี้ แล้วแต่ยังไม่ได้มีการชำระเงิน เนื่องจากสภาวะเศรษฐกิจปัจจุบันบริษัทฯ และผู้รับเหมาต่างประสบปัญหาสภาพคล่องทาง ด้านการเงิน บริษัทฯ ได้ขอเจรจาประนอมหนี้กับเจ้าหนี้ (ผู้รับเหมา) และเจ้าหนี้ตกลงลดหนี้ให้กับบริษัทฯ เป็นอัตราร้อยละของหนี้ที่ค้างอยู่แล้ว แต่การเจรจากับเจ้าหนี้ในแต่ละราย โดยทั้งสองฝ่ายจะทำบันทึก แนบท้ายสัญญาซึ่งบริษัทจะชำระหนี้ตามจำนวนที่หักส่วนลดแล้วบริษัทฯ ขอทราบว่า 1. การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณจากยอดก่อนหรือหลังจากที่หักส่วนลดแล้ว 2. การคำนวณภาษีหัก ณ ที่จ่าย จะคำนวณจากยอดเงินที่ชำระจริงใช่หรือไม่ 3. ทางด้านบริษัทซึ่งเป็นลูกหนี้ จะต้องนำส่วนลดนี้มารวมในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 40, มาตรา 65, มาตรา 79, กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯแนววินิจฉัยกรณีตามข้อเท็จจริงเนื่องจากการประนอมหนี้ดังกล่าว ไม่ได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนดตาม พระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541 และกฎกระทรวงฉบับที่ 212 (พ.ศ. 2541) บริษัทฯ จึงมีภาระภาษีดังนี้ 1. กรณีตาม 1. การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องคำนวณจากยอดเงินตามที่ระบุในสัญญา ก่อนหักส่วนลด เนื่องจากไม่ใช่ส่วนลดที่ได้ลดให้ในขณะให้บริการและได้หักส่วนลดดังกล่าวออกจากราคา ค่าบริการตามมาตรา 79 (1) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีตาม 2. การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย บริษัทฯ จะต้องคำนวณหัก ภาษีเงินได้ไว้ทุกครั้งที่จ่ายและคำนวณจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายจริงเท่านั้น ทั้งนี้ ตาม คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่ง ประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 3. กรณีตาม 3. บริษัทฯ ซึ่งเป็นลูกหนี้จะต้องนำส่วนลดดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นรายได้ เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเนื่องจากถือเป็นรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการตามมาตรา 65 แห่ง ประมวลรัษฎากรและเจ้าหนี้ที่ลดหนี้ให้กับบริษัทฯ ก็ไม่สามารถนำส่วนลดดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายในการ คำนวณกำไรสุทธิได้เนื่องจากไม่ใช่หนี้สูญตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0811/17056 ลงวันที่ 17 ธันวาคม 2541 |