จ่ายเงินได้ไปต่างประเทศ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าตอบแทนการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าตอบแทนการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ข้อเท็จจริงบริษัทฯ ได้จ้างบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษ และไม่มี สำนักงานตัวแทนหรือสำนักงานสาขาหรือสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย เขียนและติดตั้ง โปรแกรมคอมพิวเตอร์เพื่อใช้กับเครื่องขายตั๋วค่าธรรมเนียมการใช้สนามบินอัตโนมัติ การฝึก อบรมช่าง เทคนิคของบริษัทฯในต่างประเทศ รวมทั้งการจัดส่งวิศวกรเข้ามาดูแลรักษาตัวเครื่องขายตั๋วอัตโนมัติและ วงจรคอมพิวเตอร์เป็นประจำทุกเดือนหรือเป็นครั้งคราวตามความจำเป็น โดยบริษัทฯ ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 ของค่าบริการที่ต้องชำระทุกรายการตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 13 แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหราชอาณาจักร อังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ และนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มแทนบริษัทผู้ผลิตโปรแกรมคอมพิวเตอร์และบริษัทฯ สามารถนำภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนดังกล่าวมาใช้เป็นภาษีซื้อได้ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 70, มาตรา 83/6(2)แนววินิจฉัยโปรแกรมคอมพิวเตอร์ถือเป็นงานวรรณกรรมตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 ดังนั้น ค่าตอบแทนในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์สำหรับเครื่องขายตั๋วค่าธรรมเนียมการใช้สนามบินอัตโนมัติ จึงถือเป็นค่าสิทธิตามข้อ 13 วรรคสาม แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ระหว่างประเทศไทย กับประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษและไอร์แลนด์เหนือ เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนในการใช้โปรแกรม คอมพิวเตอร์ซึ่งรวมถึงการติดตั้งโปรแกรม การฝึกอบรมช่างเทคนิคของบริษัทฯ และการจัดส่งวิศวกรเข้า มาดูแลรักษาเครื่องขายตั๋วอัตโนมัติเป็นประจำทุกเดือนหรือเป็นครั้งคราวดังกล่าวซึ่งถือเป็นส่วนหนึ่งของ ค่าลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ออกไปให้แก่บริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหราชอาณาจักร อังกฤษซึ่งไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัทฯ จึงมีหน้าที่หักภาษีในอัตราร้อยละ 5 ของ ค่าตอบแทนตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 13 วรรคสอง (ก) แห่งอนุสัญญาฯ ดังกล่าว เนื่องจากการรับจ้างเขียนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามสัญญาดังกล่าว เป็นการให้บริการใน ต่างประเทศและได้มีการใช้บริการในราชอาณาจักร บริษัทฯ จึงมีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งถือเป็นภาษีซื้อตามมาตรา 77/1(18)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงนำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0811/ก.1475 ลงวันที่ 11 ตุลาคม 2543 |