จ่ายเงินได้ไปต่างประเทศ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าจ้างให้แก่นิติบุคคลต่างประเทศ ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายค่าจ้างให้แก่นิติบุคคลต่างประเทศ ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรข้อเท็จจริงบริษัทฯ เป็นนิติบุคคลที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศไทย บริษัทฯ ตกลงทำ สัญญาว่าจ้าง บริษัท ย. (บริษัทแม่) ซึ่งเป็นนิติบุคคลที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศญี่ปุ่น ให้ทำการวิจัยและพัฒนากรรมวิธีการผลิต รวมทั้งความรู้อื่น ๆ สำหรับการผลิตสินค้าให้กับบริษัทฯ ภายใต้ สัญญาดังกล่าว บริษัท ย. จะนำเทคโนโลยีและประสบการณ์ที่ตนมีมาใช้ในการวิจัยและพัฒนา โดยคู่สัญญา แต่ละฝ่ายจะปกปิดข้อมูลที่ได้รับจากอีกฝ่ายหนึ่ง สำหรับผลการวิจัยและพัฒนาจะตกเป็นกรรมสิทธิ์ของบริษัทฯ จึงขอทราบว่า ค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าวที่บริษัทฯ จ่ายให้กับบริษัท ย. สำหรับการวิจัยและ พัฒนากรรมวิธีผลิตสินค้า จะมีภาระภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มในประเทศไทยหรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 70, ข้อ 12 วรรคสาม แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่นแนววินิจฉัย1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ จ่ายให้กับ บริษัท ย. สำหรับการวิจัยและ พัฒนากรรมวิธีผลิตสินค้า ถือเป็นการจ่ายค่าตอบแทนการใช้สูตรหรือกรรมวิธีลับใด ๆ หรือเพื่อข้อสนเทศที่ เกี่ยวกับประสบการณ์ทางอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือทางวิทยาศาสตร์ เข้าลักษณะเป็นค่าสิทธิ ตาม ข้อ 12 วรรคสาม แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่น บริษัท ฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่ง ประมวลรัษฎากร เนื่องจากสัญญาดังกล่าวเป็นการถ่ายทอดองค์ความรู้ (Know-how) และเป็นการ ส่งมอบความรู้และประสบการณ์พิเศษจากการวิจัยและพัฒนาซึ่งยังมิได้เปิดเผยต่อบุคคลโดยทั่วไป (ไม่ว่า ความรู้นั้นจะอยู่ในรูปแบบที่สามารถจดสิทธิบัตรได้หรือไม่ก็ตาม) และผู้ส่งมอบนั้น ก็มิได้รับประกันว่า การใช้ความรู้นั้นจะมีผลสำเร็จตามประสงค์หรือไม่ ซึ่งต่างจากความหมายของสัญญาให้บริการ (Service Agreements) ซึ่งเป็นกรณีที่ผู้ให้บริการตกลงใช้ความชำนาญ “ตามปกติ” เพื่อทำงานให้ คู่สัญญาอีกฝ่ายหนึ่งตามที่บริษัทฯ อ้างถึงในหนังสือชี้แจง 2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัท ย. รับจ้างทำการวิจัยและพัฒนาในประเทศญี่ปุ่นให้กับบริษัทฯ เพื่อ นำผลการวิจัยและพัฒนาดังกล่าวเข้ามาใช้ในประเทศไทย ถือเป็นการให้บริการในต่างประเทศและได้มี การใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร บริษัท ย. ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ได้ให้บริการในต่างประเทศ จึงมี หน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 และมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706(กม.06)/377 ลงวันที่ 04 เมษายน 2546 |