จ่ายเงินได้ไปต่างประเทศ ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายค่านายหน้าให้บุคคลธรรมดาและนิติบุคคล

เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายค่านายหน้าให้บุคคลธรรมดาและนิติบุคคล

ข้อเท็จจริง

บริษัทฯ จ่ายค่านายหน้าในการขายสินค้าให้กับบุคคลธรรมดาและนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการ

ในประเทศไทย และมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย โดยบุคคลธรรมดาและนิติบุคคลดังกล่าวมีถิ่นที่อยู่

ในประเทศสหรัฐอเมริกา ประเทศมาเลเซีย และฮ่องกง บริษัทฯ จะมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

หรือไม่ อย่างไร

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

1. กรณีที่บริษัทฯ จ่ายค่านายหน้าให้กับบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งมีถิ่นที่อยู่ ในประเทศ

สหรัฐอเมริกา และประเทศมาเลเซีย

เนื่องจากค่านายหน้าเข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ดังนั้น กรณีที่บุคคลธรรมดาหรือ

นิติบุคคลซึ่งได้รับค่านายหน้า มีถิ่นที่อยู่ในประเทศสหรัฐอเมริกาหรือในประเทศมาเลเซีย ซึ่งมีอนุสัญญา

เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศไทย จึงอาจพิจารณาภาระภาษีได้ดังนี้

(ก) กรณีบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้าดังกล่าว มิได้ประกอบกิจการโดย

ผ่านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้านั้น จะได้รับ

ยกเว้นภาษีเงินได้ในประเทศไทย ตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศ

สหรัฐอเมริกาหรือประเทศมาเลเซียเพื่อเว้นการเก็บภาษีซ้อนแล้วแต่กรณี และตามมาตรา 3 แห่ง

พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 ฉะนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่านายหน้าให้กับบุคคลธรรมดา

หรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้าดังกล่าว บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้แต่อย่างใด

อย่างไรก็ดี สำหรับกรณีบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลมีถิ่นที่อยู่ในประเทศสหรัฐอเมริกา

บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลดังกล่าวจะต้องไม่ถูกจำกัดสิทธิประโยชน์ในการใช้อนุสัญญาฯ ตามข้อ 18 แห่ง

อนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนด้วย

(ข) กรณีบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้าดังกล่าว ประกอบกิจการโดยผ่าน

สถานประกอบการถาวรในประเทศไทย แยกพิจารณาได้ดังนี้

- บุคคลธรรมดาดังกล่าว มีหน้าที่ต้องนำค่านายหน้าที่ได้รับมารวมคำนวณเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่

ค่านายหน้าดังกล่าวเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่านายหน้า

ให้แก่บุคคลธรรมดาดังกล่าวบริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 (1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร

- นิติบุคคลดังกล่าว มีหน้าที่ต้องนำค่านายหน้ามารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อบริษัทฯ จ่ายค่า

นายหน้าให้กับบริษัทดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

2. กรณีบริษัทฯ จ่ายค่านายหน้าให้กับบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในฮ่องกง

(ก) กรณีที่บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้าดังกล่าว มิได้ประกอบกิจการใน

ประเทศไทยเนื่องจากค่านายหน้าเข้าลักษณะเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น เมื่อบริษัทฯจ่ายค่านายหน้าให้กับบุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย

บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 50 (1) วรรคสี่ และมาตรา

70 แห่งประมวลรัษฎากร

(ข) กรณีที่บุคคลธรรมดาหรือนิติบุคคลซึ่งเป็นนายหน้าดังกล่าว ประกอบกิจการใน

ประเทศไทยกรณีดังกล่าวจะมีภาระภาษีเช่นเดียวกับ 1. (ข)

ที่มา: