การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีปลดหนี้ดอกเบี้ยค้างจ่ายจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้

เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีปลดหนี้ดอกเบี้ยค้างจ่ายจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้

ข้อเท็จจริง

บริษัท ท. ได้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ฉบับลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2543 กับบรรษัทฯ

ตามหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด

ประกอบด้วย

1. เงินต้นทั้งหมด 136,517,500 บาท

2. ดอกเบี้ยค้างจ่าย (ก่อนลงนามในสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้) จำนวน

45,080,978.48 บาท

จึงขอหารือว่า

1. กรณีที่บริษัทฯ ปฏิบัติตามเงื่อนไขในสัญญาดังกล่าวได้ บรรษัทฯ จะยกหนี้ส่วนดอกเบี้ย

ค้างจ่ายให้จำนวน 34,080,978.48 บาท คงต้องชำระเพียง 11,000,000 บาท บริษัทฯ จะได้รับ

สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยดังกล่าวตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 หรือไม่

2. ถ้าบริษัทฯ ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับดอกเบี้ยค้างจ่ายจำนวน 34,080,978.48

บาท บริษัทฯ ต้องแสดงรายการในแบบ ภ.ง.ด.50 ปี 2543 ในข้อ “รายได้ส่วนที่ได้รับการลดหย่อน

หรือยกเว้นภาษีฯ” ใช่หรือไม่

3. ดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ลงนามในสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ (วันที่ 30

พฤศจิกายน 2543)

(1) ดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ 30 พฤศจิกายน 2543 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม

2543 ที่ไม่ได้บันทึกบัญชีเป็นรายจ่ายหรือบันทึกขาดไปให้นำมาปรับปรุงในแบบ ภ.ง.ด.50 ปี 2543 ใน

ข้อ “รายการปรับปรุงอื่นๆ” ได้ใช่หรือไม่

(2) ดอกเบี้ยจ่ายระหว่างวันที่ 1 มกราคม ถึง 31 ธันวาคม ของทุกปีถัดไปให้ปรับปรุง

เพิ่มเติมในแบบ ภ.ง.ด.50 ของแต่ละปีในข้อ “รายการปรับปรุงอื่นๆ” ตลอดอายุสัญญาปรับปรุง

โครงสร้างหนี้ใช่หรือไม่

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง

แนววินิจฉัย

1. กรณีที่บริษัทฯ ได้รับการปลดหนี้ดอกเบี้ยค้างจ่ายตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ระหว่าง

บริษัทฯ กับบรรษัทเงินทุนอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย ตามหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของ

สถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด ดอกเบี้ยค้างจ่ายจำนวนที่บริษัทฯ ได้รับการ

ปลดหนี้ดังกล่าว ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) พ.ศ.

2542

2. กรณีที่บริษัทฯ ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ตาม 1 บริษัทฯ ต้องแสดงรายการดังกล่าวใน

แบบ ภ.ง.ด.50 ปี 2543 ในรายการ “รายได้ส่วนที่ได้รับการลดหย่อนหรือยกเว้นภาษีฯ”

3. กรณีที่บริษัทฯ มีรายจ่ายดอกเบี้ยเกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ลงนามในสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้

ต้องบันทึกรายการดอกเบี้ยจ่ายที่เกิดขึ้นโดยใช้หลักเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และ

หากบริษัทฯ ไม่ได้บันทึกบัญชีหรือบันทึกขาดไปทำให้การยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ของปี 2543 หรือปีถัดไป

ไม่ถูกต้อง บริษัทฯ จะต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 เพิ่มเติมของแต่ละปีโดยต้องแสดงรายการปรับปรุง

ดังกล่าว ในรายการ “รายการปรับปรุงอื่นๆ”

ที่มา: