การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีปรับปรุงโครงสร้างหนี้
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีปรับปรุงโครงสร้างหนี้ข้อเท็จจริง1. ลูกค้าของสำนักงานรายหนึ่งซึ่งมีฐานะเป็นบริษัท ประกอบกิจการโรงแรม ได้ปลูกสร้าง อาคารลงบนที่ดินของบริษัทและของกรรมการของบริษัทโดยเป็นแปลงที่มีอาณาเขตติดกัน ในการปลูกสร้าง อาคารดังกล่าวได้กู้ยืมเงินจากธนาคารโดยจำนองที่ดินที่ตั้งของอาคารเป็นประกัน 2. ต่อมาบริษัทประสบปัญหาด้านการเงินและขณะนี้อยู่ระหว่างการปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับ ธนาคารสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ดังกล่าวจะดำเนินการตามหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของ สถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทย ประกาศกำหนดและในสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ดังกล่าวมี ข้อกำหนดให้ 2.1 กรรมการของบริษัทที่เป็นเจ้าของที่ดินที่บริษัทปลูกสร้างอาคาร โอนที่ดินดังกล่าว ให้แก่ธนาคารเพื่อชำระหนี้ 2.2 เมื่อธนาคารได้รับโอนที่ดินดังกล่าวแล้ว ธนาคารตกลงจะขายที่ดินดังกล่าวคืนให้ บริษัท 3. สำนักงานฯ ขอหารือว่า การโอนที่ดินตาม 2.1 และ 2.2 กรรมการบริษัทและ ธนาคารจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีในการปรับปรุงโครงสร้างหนี้หรือไม่ กฎหมายที่เกี่ยวข้องพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2543แนววินิจฉัย1. กรณีที่กรรมการของบริษัทที่เป็นเจ้าของที่ดินที่บริษัทปลูกสร้างอาคาร โอนที่ดินดังกล่าว ให้แก่ธนาคารถือเป็นกรณีที่ลูกหนี้โอนทรัพย์สินให้แก่สถาบันการเงิน หากการโอนทรัพย์สินดังกล่าวเป็นการ โอนทรัพย์สินอันเนื่องมาจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด และได้กระทำ ในระหว่างวันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ.2542 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2544 การโอนที่ดินดังกล่าวให้แก่ ธนาคารย่อมได้รับสิทธิยกเว้นภาษี ตามมาตรา 6 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความใน ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 2. กรณีกรรมการของบริษัทที่เป็นเจ้าของที่ดินที่บริษัทปลูกสร้างอาคารโอนที่ดินดังกล่าวให้ ธนาคารและต่อมาธนาคารขายที่ดินดังกล่าวให้บริษัท เนื่องจากที่ดินที่ธนาคารได้รับโอนมา เป็นการ รับโอนจากกรรมการของบริษัทที่เป็นเจ้าของที่ดินและเป็นการรับโอนทรัพย์สินเนื่องจากการปรับปรุง โครงสร้างหนี้ และได้รับสิทธิทางภาษีดังกล่าวแล้วตาม 1 เมื่อธนาคารขายทรัพย์สินดังกล่าวออกไป เนื่องจากมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 360) พ.ศ.2542 กำหนดคำว่า “ลูกหนี้” ให้รวมถึง ผู้ค้ำประกันด้วย ดังนั้น การที่สถาบันการเงินโอนขายที่ดินของผู้ค้ำประกันให้แก่ลูกหนี้ย่อมได้รับสิทธิยกเว้น ภาษีตามมาตรา 6 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0811/32366 ลงวันที่ 28 สิงหาคม 2543 |