การประเมินภาษีจากยอดรายรับ ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากรข้อเท็จจริงบริษัท ซ. ขออนุมัติให้บริษัท C เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับ ก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยแจ้งว่าบริษัท C ซึ่งเป็นบริษัทที่ตั้ง ขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมาประกอบกิจการขุดลอกร่องน้ำให้กับบริษัท ซ. และได้รับเงินค่าจ้าง เหมาจำนวน 46,315,789.47 บาท ไม่สามารถหารายจ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2542 มา คำนวณกำไรสุทธิในประเทศไทย ซึ่งสรุปข้อเท็จจริงดังนี้ 1. บริษัท C ไม่มีสำนักงานอยู่ในประเทศไทย 2. บริษัท C ได้ทำสัญญากับบริษัท ซ. ซึ่งมีสำนักงานตั้งอยู่ที่เขตบางนา กรุงเทพฯ ใน การรับเหมาขุดลอกร่องน้ำเมื่อวันที่ 20 พฤศจิกายน 2541 เป็นจำนวนเงิน 44,000,000 บาท และได้ รับเงินค่าจ้างเป็นงวด ๆ ในปี 2542 3. จากการวิเคราะห์แบบเพื่อขยายฐานภาษีของสำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ พบว่า บริษัท ซ. มิได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จากการจ่ายค่าจ้างเหมาจำนวน 44,000,000 บาท ให้กับ บริษัทต่างประเทศดังกล่าว และในสัญญากำหนดให้บริษัทฯ ว่าจ้างเป็นผู้จ่ายภาษีอากรแทนผู้รับจ้างซึ่ง บริษัท ซ. ได้คำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย จำนวน 2,315,789.47 บาท เป็นภาษีที่บริษัทฯ ออกให้ แทนบริษัทต่างประเทศ ฉะนั้น บริษัท C จึงมีรายได้จากการรับเหมาขุดลอกร่องน้ำรวมกับภาษีที่ผู้ว่าจ้าง ออกให้เป็นเงินทั้งสิ้น 46,315,789.47 บาท 4. บริษัท ซ. ในฐานะผู้ว่าจ้างและออกภาษีแทนบริษัทฯ ต่างประเทศ โดยมีนาย ย. กรรมการผู้จัดการบริษัทฯ เป็นผู้รับมอบอำนาจของบริษัท C ได้ยื่นขออนุมัติเสียภาษีตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร โดยแจ้งว่าบริษัทฯ มีความประสงค์ขออนุมัติเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตรา ร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ เนื่องจากบริษัทฯ ไม่สามารถหารายจ่ายที่เกิดขึ้นในปี พ.ศ. 2542 มาคำนวณกำไรสุทธิในประเทศไทยได้ โดยบริษัทฯ ไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีอากรแต่ อย่างใด สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ 9 (เดิม) เห็นว่า บริษัทต่างประเทศผู้รับจ้างดังกล่าว ไม่ สามารถจะคำนวณกำไรสุทธิจากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำในประเทศไทยใน รอบระยะเวลาบัญชีปี 2542 เห็นควรให้เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 5 จากยอดรายรับก่อน หักรายจ่ายใด ๆ ได้ กฎหมายที่เกี่ยวข้องมาตรา 71(1)แนววินิจฉัยกรณีบริษัท C ซึ่งเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ เข้ามาประกอบกิจการใน ประเทศไทย เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และ กระทำกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่เสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยสามารถถือปฏิบัติตาม คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.13/2529 ฯ ลงวันที่ 7 เมษายน พ.ศ. 2529 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.21/2531 ฯ ลงวันที่ 7 มิถุนายน พ.ศ. 2531 กรณีไม่มีเหตุอันควรอนุมัติให้ บริษัทฯ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ หรือยอดขาย ก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ของรอบระยะเวลาบัญชีตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร ที่มา:หนังสือข้อหารือกรมสรรพากร ที่ กค 0706/5752 ลงวันที่ 18 มิถุนายน 2546 |